Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя — проводки

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя — проводки

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя — проводки, выполняемые этой стороной договора, в такой ситуации делают по правилам, существенно отличающимся от используемых при учете, ведущемся в балансе лизингодателя. Почему становится возможным учет в балансе стороны-получателя и в чем заключаются его особенности, вы узнаете из нашей статьи.

Вам помогут документы и бланки:

• Положения лизингового договора, влияющие на порядок бухгалтерского учета
• Принятие переданного имущества к бухучету у стороны-получателя
• Особенности отражения платежей за объект, принятый на учет
• Операции, завершающие взаимоотношения по договору лизинга
• НДС и пени при учете имущества у получающей стороны
• Пример проводок по учету объекта лизинга на балансе лизингополучателя
• Итоги

ВАЖНО. Данная статья актуальна для учета до 2022 года. Если вы имеете право на продолжение ведения учета текущих договоров по старым правилам, то эта статья также для вас актуальна. Все договоры, заключенные с 2022 года, надо учитывать только по новым правилам ФСБУ 25/2018. Подробнее о новых правилах мы писали в статьях: «Как определить ставку дисконтирования по аренде»; «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендатора)»; «Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендодателя)».

Положения лизингового договора, влияющие на порядок бухгалтерского учета

Вопросы предоставления имущества в лизинг регулируются положениями:

• пар. 6 гл. 34 ГК РФ;
• закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ;
• приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15;

С 1 января 2022 г. утрачивает силу Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». С этой даты операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и узнайте нюансы применения стандарта.

• договора, в который из возможных вариантов организации взаимоотношений, предлагаемых вышеперечисленными нормативными документами, стороны вносят устраивающие их положения.

Набор выбранных для применения положений влияет на проводки по договору лизинга — эти проводки определяются как у лизингополучателя, так и у передающей стороны.

Предусмотренные законодательно варианты допускаются в отношении установления:

• стороны, отвечающей за выбор имущества, передаваемого в финансовую аренду, и его поставщика;
• времени действия договора, общего размера платы по нему и разбивки ее суммы на периодические платежи с указанием их величины и сроков уплаты;
• варианта завершения договорных взаимоотношений: с возвратом или с выкупом находившегося в аренде имущества;
• величины выкупной стоимости;
• возможности передавать предмет аренды в сублизинг;
• стороны, принимающей на себя выполнение капремонта объекта;
• стороны, которая станет окончательным владельцем отделимых улучшений, сделанных к имуществу, подлежащему возврату по окончании договора;
• возможности возмещения лизингодателем затрат на неотделимые улучшения возвращаемого ему объекта;
• стороны, выполняющей госрегистрацию, если имущество подлежит такой процедуре;
• стороны, осуществляющей страхование объекта;
• принципов распределения между сторонами рисков причинения ущерба предмету аренды;
• стороны, которая учтет имущество, оказавшееся предметом договора о лизинге, у себя в балансе.

Все перечисленные моменты в той или иной степени отражаются как на самом факте возникновения операций, относящихся к предмету финансовой аренды, так и на суммах, участвующих в этих операциях. Однако наиболее важным для целей бухучета является решение, принимаемое относительно того, на чьем именно балансе будет учтено имущество. Объясняется это тем, что бухгалтерский учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя требует проводок у него принципиально иных, чем это имеет место, когда объект учитывает в своем балансе передающая сторона.

У лизингополучателя проводки по учету имущества на балансе лизингополучателя, т. е. в числе принадлежащих ему основных средств (ОС), оказываются возможными, несмотря на то что предмет аренды продолжает оставаться собственностью передающей стороны (п. 2 приложения № 1 к приказу № 15).

В путеводителе по сделкам эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы бухучета лизингового имущества. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.

Принятие переданного имущества к бухучету у стороны-получателя

При принятии объекта к учету у лизингополучателя бухгалтерские проводки по договору лизинга будут сделаны с использованием счетов бухучета 08 и затем 01 (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15), т. е. так, как если бы это имущество было собственным.

На счете 08 оно возникнет по стоимости, равной сумме полной оплаты по договору (вместе с ценой выкупа), но с исключением из нее НДС. Корреспондирующим в этой проводке станет счет 76: Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15). Параллельно будет сделана запись, отражающая выделение НДС, относящегося к стоимости, попавшей на счет 08 (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»), и это приведет к формированию на субсчете 76 «Арендные обязательства» полной величины долга получателя по платежам, предусмотренным договором.

Дальнейшие учетные операции будут такими же, как и по ОС, находящимся у получателя в собственности: объект вводят в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) и ежемесячно амортизируют (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 02). Продолжительность периода амортизационных отчислений может соответствовать длительности действия договора, но определяться и по другим критериям: с привязкой к сроку либо ожидаемого применения с запланированными параметрами работы, либо планируемого физического износа (п. 20 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Разрешенным является установление коэффициента 3, ускоряющего начисление амортизации (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15).

Но в налоговом учете (НУ) такое имущество будет учтено по иной стоимости. Ее определит сумма, затраченная на покупку передающей стороной (п. 1 ст. 257 НК РФ). Объем этой суммы обязательно отражают в договоре. Разница в исходных стоимостях объекта обусловит разную величину амортизационных отчислений по нему в НУ и в бухучете даже при установлении одинакового срока для списания этой стоимости и одного коэффициента ускорения. Это, соответственно, приведет к необходимости применять правила, содержащиеся в ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), и использовать в бухучете проводки по счетам 09 и 77.

Особенности отражения платежей за объект, принятый на учет

Особыми у лизингополучателя окажутся и проводки по учету лизинговых платежей. Начисленные по ним суммы на счета учета затрат относиться не будут, т. к. все расходы по приобретению (кроме цены выкупа) полностью списываются туда через амортизацию.

А как в таком случае отражать их в бухучете? Делается это просто: уменьшением общей величины долга по договору. То есть при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя проводка, отражающая начисление очередного платежа, будет иметь вид Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15). Оплата начисленной суммы выразится записью Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51. Все участвующие в этих проводках суммы включают в себя НДС.

В НУ через амортизацию будет погашаться только та часть стоимости, которая не содержит платы за аренду. Поэтому здесь в расходы эту плату брать можно (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ее придется уменьшать на величину исчисленной за соответствующий месяц налоговой амортизации и, конечно, брать в этот расчет без НДС. За счет этой операции учет разниц между НУ и бухучетом дополнительно усложнится.

Операции, завершающие взаимоотношения по договору лизинга

Завершается договор о лизинге либо возвращением, либо выкупом предмета этого соглашения. В последней ситуации в договоре обычно указывают цену выкупа, которая не входит в состав платежей за аренду, но учитывается в общей величине оплаты по договору.

По цене выкупа объект продается получателю. Однако при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя дополнительной проводки в отношении его стоимости при этом не потребуется, поскольку в этой стоимости цена выкупа уже учтена. Однако в аналитике по счетам 01 и 02 записи, учитывающие перенос объекта из числа арендованных в число являющихся собственными, сделать придется (п. 11 приложения № 1 к приказу № 15). На процесс амортизационных отчислений факт выкупа в этом случае никак не повлияет. В НУ же в очередной раз возникнут разницы, поскольку здесь нужно будет показать выбытие объекта, находившегося в аренде, и принятие его к учету в качестве собственного (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же имущество, учитываемое в балансе получателя, возвращается лизингодателю, то эта процедура в бухучете отразится с применением тех обычных проводок, которые оформляют при реализации ОС (п. 10 приложения № 1 к приказу № 15).

НДС и пени при учете имущества у получающей стороны

Свои особенности при отражении предмета лизинга у лизингополучателя имеют и проводки по учету НДС. Отнесение общей его суммы, указанной в договоре, на счет 19 происходит в момент принятия имущества к учету (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»). А вот списание в вычеты становится возможным только после получения от передающей стороны счета-фактуры, оформленного на очередной платеж. Таким образом, ежемесячно со счета 19 в дебет счета 68 может быть отнесена только та сумма налога, которая отвечает величине очередного арендного платежа.

Последним будет сделан вычет по счету-фактуре, сопровождающему продажу предмета аренды по цене его выкупа. Соответственно, и сумма НДС, числящаяся на этот момент по дебету счета 19, должна соответствовать стоимости выкупа.

А вот у проводок по учету пеней по договору лизинга (они возникают в качестве предусмотренных этим соглашением санкций за задержку платы за аренду) особенностей нет. Начисление их отобразится записью Дт 91 Кт 76 «Расчеты по претензиям», а оплата — Дт 76 «Расчеты по претензиям» Кт 51.

Пример проводок по учету объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Предположим, что получающая сторона по условиям договора финансовой аренды ставит к себе на учет деревообрабатывающий станок. Общая величина платы по договору — 3 233 200 руб., в т. ч. выкупная стоимость — 120 000 руб. Указанные суммы включают НДС по ставке 20%, т. е. 538 866,67 руб. и 20 000 руб. Плата за аренду перечисляется равными суммами по 129 717 руб. и рассчитана на 24 месяца, по завершении которых происходит выкуп. Срок для амортизации станка равен 6 годам (т. е. 72 месяцам). Ускоряющий начисление коэффициент не применяется.

Проводки по принятию объекта к бухучету таковы:

• Дт 08Кт 76 «Арендные обязательства» — 2 694 333,33 руб. — станок принят в состав капвложений;
• Дт 19Кт 76 «Арендные обязательства» — 538 866,67 руб. — выделен НДС, относящийся к учетной стоимости станка;
• Дт 01/в лизинге Кт 08 — 2 694 333,33 руб. — станок введен в эксплуатацию.

Далее ежемесячно делаются записи:

• Дт 20 Кт 02/в лизинге — 37 421,29 руб. — по начисляемой амортизации;
• Дт76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» – 129 717 руб.—по начислению очередного арендного платежа;
• Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 — 129 717 руб. — по оплате очередного арендного платежа (в т. ч. НДС 20% 21 619,50руб.);
• Дт 68 Кт 19 — 21 619,50 руб. — по принятию в вычеты НДС по очередному платежу.

По истечении 24 месяцев вся сумма арендной платы, отраженная в договоре (кроме цены выкупа), окажется оплаченной (129 717 руб. × 23 = 2 983 491 руб., 24-й месяц 129 709 руб.), а соответствующий ей НДС будет учтен в вычетах (21 619,50 руб. × 23 = 497 248,50 руб., 24-й месяц 21 618,17 руб.). В результате по кредиту счета 76 «Арендные обязательства» будет числиться только цена выкупа (3 233 200 – 3 113 200 = 120 000 руб.), а по дебету счета 19 отвечающая ей величина НДС (538 866,67 – 518 865,67 = 20 000 руб.) Обе эти суммы закроются в результате:

• начисления к оплате стоимости выкупа — Дт76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Оплата выкупа» — 120 000 руб.;
• осуществления платежа по ней— Дт 76 «Оплата выкупа» Кт 51 — 120 000 руб.;
• применения вычета по НДС — Дт 68 Кт 19 — 20 000 руб.

На счете 01 на момент выкупа будет отражаться объект стоимостью 2 694 333,33 руб., а на счете 02 — относящаяся к нему амортизация 898 111,11 руб. (2 694 333,33 / 72 × 24). Эти суммы проводками, меняющими их аналитику внутри счетов 01 и 02, следует показать в составе ОС, являющихся собственными:

• Дт 01/собственные Кт 01/в лизинге — 2 694 333,33 руб.;
• Дт 02/в лизинге Кт 02/собственные — 898 111,11 руб.

Амортизационные отчисления той же проводкой (Дт 20 Кт 02, но с обновленной аналитикой по счету 02) и в той же сумме (37 421,29 руб.) будут начисляться еще на протяжении 48 месяцев (72 – 24).

Итоги

В отношениях, возникающих по договору финансовой аренды, допускается делегировать получателю имущества право учитывать предмет этого договора в балансе. Это приводит к появлению у него бухгалтерских проводок, существенно отличающихся от выполняемых в ситуации, когда объект учитывается лизингодателем.

У получателя объект принимается в состав ОС через обычные для этого проводки (с применением счетов 08 и 01) по общей стоимости, приводимой в договоре, с исключением из нее НДС, величина которого относится в дебет счета 19. В таком же обычном порядке по объекту начисляют амортизацию, суммы которой включают в затраты.

Арендные платежи в бухучете в затраты не попадают. Их начисляют за счет уменьшения общей величины оплаты, предусмотренной договором. НДС берут в вычеты по частям по мере поступления счетов-фактур на каждый лизинговый платеж. Последний из платежей и последний вычет делаются в отношении стоимости выкупа, если договором не предусмотрен возврат имущества. Возвращение объекта лизинга отразится в проводках как продажа ОС.

По выкупленному объекту никаких изменений в бухучете в величине его учетной стоимости и порядке начисления амортизации не происходит. Потребуется только сделать проводки, уточняющие аналитику принадлежности имущества.

ФСБУ 25/2018: правила учета аренды и лизинга

Руководитель группы «Зарплата и кадры» портала buhsoft.ru. Опыт работы в коммерческой бухгалтерии более 7 лет. Более 3 лет — в бюджетном секторе и в разработке бухгалтерского ПО.

С 1 января 2022 года учет аренды и лизинга необходимо вести по ФСБУ 25/2018. В статье – подробная инструкция по применению нового стандарта.

Стандарт регулирует порядок учета краткосрочных и долгосрочных договоров аренды, в том числе финансовой. Под его действие подпадает аренда с правом выкупа или без такового. Аренду обычного имущества, например, офиса или транспортного средства, также необходимо вести по ФСБУ 25/2018.

Образец учетной политики с положениями по ФСБУ 25/2018 >>> Скачайте бесплатно

Кто и по каким договорам применяет ФСБУ 25/2018

Стандарт применяется российскими предприятиями, исключая тех, кто работает в бюджетном секторе. Положения ФСБУ 25/2018 применяют участники арендных договоров. Арендными считаются соглашения, предусматривающие передачу имущества во временное пользование в обмен на периодические платежи.

Переданный предмет должен идентифицироваться как объект арендного соглашения, это возможно при выполнении ряда условий:

• Из договора понятно, какой предмет передается за плату. Обычно определение и идентифицирующие характеристики приводятся в разделе «Предмет договора»,
• Сторонам понятен срок аренды, и он зафиксирован в тексте договора. Действия сторон ограничиваются договорным сроком,
• Переданный предмет экономически выгоден арендатору,
• Если собственник предмета не дал указаний, в технической документации они также отсутствуют, арендатор вправе самостоятельно определять, как и для каких целей использовать предмет.

Сдайте тест из Аттестации-2022 “Новый стандарт по аренде: как упростить учет” и узнаете, насколько вы готовы к работе с новым стандартом по аренде.

Операционная и неоперационная (финансовая) аренда

Такое деление есть у арендодателя, он делит арендные отношения на два вида:

• Операционная аренда экономически выгодна арендодателю, но ему же достаются все риски, связанные с содержанием и сохранностью имущества. В эту категорию входят обычные договоры на аренду офиса, оборудования, транспортных средств и т.д.,
• Неоперационная (финансовая) аренда переносит выгоды и риски на покупателя. По сути это договоры лизинга или аренды с выкупом.

Важно! У арендатора нет деления аренды на операционную и финансовую.

В таблице показаны отличия двух типов арендных отношений с точки зрения арендодателя:

Операционная

Неоперационная (финансовая)

Принадлежат собственнику имущества

В соглашении отсутствует условие о смене собственника

Договором предусматривается передача арендатору

Предусмотрено право арендатора выкупить полученный объект по цене ниже рыночной

Существенно меньше общего срока возможной эксплуатации

Сопоставим с СПИ

Суммарные договорные платежи несопоставимо меньше стоимости актива

Приведенная стоимость всех платежей по графику сопоставима со справедливой стоимостью

Оплата при продлении договора

Регулируется дополнительным соглашением

У арендатора есть возможность продлить договор с арендной платой ниже рыночной

Стороны могут включить в договор другие условия, из которых будет ясно вытекать принадлежность рисков и выгод.

Арендодатель из категории малого бизнеса вправе признавать операционными все договоры аренды, за исключением двух случаев:

1. Договором предусмотрен переход права собственности к арендатору,
2. Договором предусмотрено право выкупа по цене ниже рыночной.

Как учитывать бессрочный договор аренды по ФСБУ 25/2018

Требования стандарта не действуют в отношении бессрочной аренды. Специалисты рекомендуют определять наиболее вероятный срок, чтобы сделать договор срочным и подвести под действие стандарта. Общий подход к определению договорного срока приведен в письме Минфина от 04.10.2021 № 07-01-09/80036. Ведомство рекомендует обращать внимание на следующие обстоятельства:

• Можно ли с достаточной уверенностью спрогнозировать продление или прекращение договора,
• Какие обстоятельства влияют на принятие решения о продлении или прекращении,
• Какова прошлая практика в отношении аналогичных договоров.

В итоге вывод о возможном сроке становится оценочным суждением бухгалтера. Для принятия решения анализируйте содержание, а не юридическую форму договора, примите во внимание следующие обстоятельства:

• Наличие законодательных ограничений. Например, статья 610 ГК РФ ограничивает максимальный срок аренды недвижимости и земель 49 годами,
• Срок эксплуатации предмета аренды,
• Наиболее вероятный срок, исходя из условий договора, предыдущей практики и прочих условий.

Как учитывать договор аренды на 11 месяцев с пролонгацией по ФСБУ 25/2018

Краткосрочный договор позволяет арендатору вести учет упрощенными способами без отражения права пользования активом (ППА) и арендного обязательства (АО).

Пример учета аренды в полном объеме с отражением АО и ППА смотрите в отдельной рекомендации:

Пример учета договора аренды с отражением ППА и АО >>> (https://www.buhsoft.ru/article/4089-fsbu-25-buhgalterskiy-uchet-arendy-s-2022-goda)

Арендатор вправе использовать упрощенный способ, в том числе если в договоре предусмотрена возможность пролонгации и есть высокая вероятность, что стороны воспользуются ею.

Кто вправе не применять ФСБУ 25/2018

Требования стандарта не распространяются на договоры, по которым предоставляется:

• Участки недр,
• Результаты интеллектуальной деятельности,
• Объекты концессионных соглашений,
• Предметы, не обладающие признаками арендованного имущества.

Кроме того, к ряду договоров можно применять прежние условия, без учета положений ФСБУ, перечень договоров смотрите в таблице:

По каким договорам

Арендаторы, арендодатели, лизингодатели, лизингополучатели

Истекающим до 31 декабря 2022 года

п. 51 ФСБУ 25/2018, информационное сообщение Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15, рекомендация НРБУ БМЦ от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР

Арендаторы, арендодатели, лизингодатели, лизингополучатели

С началом действия до 2022 года при условии, что организация ведет учет упрощенными способами

п. 52 ФСБУ 25/2018, информационное сообщение Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15

К которым можно применять упрощенный порядок без отражения ППА и АО

п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018, информационное сообщение Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15

Договоры операционной аренды, исключая изменение оценочных обязательств

п. 41 ФСБУ 25/2018, информационное сообщение Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15

Варианты отражения аренды по ФСБУ 25/2018

Стандарт предлагает три варианта учета для арендатора:

1. Основной вариант с использованием всех положений ФСБУ, отражением ППА и АО,
2. Упрощенный вариант, доступный для учета отдельных договоров. В учете не проводятся ППА и АО, в расходах признаются арендные платежи,
3. Упрощенный вариант с отражением ППА и АО, рассчитанных упрощенным способом.

Арендодателю предлагается два варианта учета:

1. Учет операционной аренды без отражения инвестиции, с признанием доходов в виде арендных платежей и начислением амортизации по переданным объектам,
2. Учет неоперационной аренды с отражением инвестиции. В доходах отражаются проценты по инвестиции без отражения арендных платежей.

Упрощенный учет аренды по ФСБУ 25/2018

Упрощения вытекают из положений стандарта, разъяснений Минфина и аудиторов.

Упрощения для арендодателя

Упрощенный порядок можно применить к договорам операционной аренды, за исключением изменения оценочных обязательств. В остальном следует применять прежний порядок, признавая доходы равномерно на основании любого систематического подхода (п. 29, 41, 42 ФСБУ 25/2018).

Упрощения для арендатора

Для арендатора предусмотрено два упрощения:

1. Облегченные правила для краткосрочных договоров и соглашений об аренде малоценного имущества,
2. Облегченные способы расчета ППА и АО.

Облегченные правила для отдельных договоров позволяют не проводить записи, связанные с отражением ППА и АО:

• Арендатор не принимает полученный предмет на своем балансе,
• В расходах проводятся арендные платежи на основании любого систематического подхода, обеспечивающего равномерность в течение всего срока действия договора.

Чтобы применять упрощение, проверьте выполнение двух условий. В первую очередь, договор не должен предусматривать перехода права собственности и возможности выкупа, а также не давать возможности субаренды.

Во вторую очередь, должно выполняться любое из условий:

• Период аренды лежит в рамках 12 месяцев,
• Рыночная цена арендованного предмета не превышает 300 тысяч рублей,
• Арендатор вправе вести бухучет упрощенными способами.

Упрощение расчета ППА и арендного обязательства (АО) доступно тем, кто вправе применять упрощенные способы бухучета. Суть упрощения заключается в том, что ППА рассчитывается в фактическом размере, в котором присутствуют:

• Величина первоначальной оценки АО,
• Платежи, произведенные до получения арендованного предмета.

За величину арендного обязательства примите величину всех арендных платежей без дисконтирования.

https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet-lizingovogo-imushestva-na-balanse-lizingopoluchatelya-provodki/