Как восстановить ндс с аванса по лизингу
Для обеспечения себя гарантиями относительно надежности и платежеспособности контрагента, лизингодатели используют особую форму предоплаты – авансовые платежи. Законодательство не устанавливает рамки относительно их размера, и сумма может быть любая, но чаще – от 10 до 50%.
Лизингополучатели обладают правом уменьшать платежи в бюджет по НДС на сумму налога, которую уплатили лизингодателю в составе аванса. Но, чтобы получить этот вычет, налогоплательщики должны учитывать особенности процедуры в части документального оформления, и грамотно составить проводки по НДС по авансовому платежу.
Нормативная база, регламентирующая учет НДС с аванса по лизингу: гл.21 НК, Письмо Минфина за номером 03-07-03/34 от 19.03.07.
Важные условия договора лизинга
Аванс (или первоначальный взнос) перечисляется лизингополучателем в оговоренные сроки после подписания договора. Предоплатой он считается до тех пор, пока лизингодатель официально не передал права пользования объектом лизингополучателю.
Бухгалтерский учет имущества, передаваемого в лизинг, и учет НДС с аванса у лизингополучателя напрямую зависят от условий договора. Поэтому документ, помимо основных пунктов, должен подробно освещать все финансовые нюансы сделки, в том числе обязанность лизингополучателя сделать предоплату. К договору прилагается график платежей (авансовых и лизинговых).
Если в договоре своевременно не были оговорены условия авансовых платежей (это необходимо для возможности получения вычета по НДС с аванса), то стороны могут заключить дополнительное соглашение.
Можно ли возместить НДС с аванса
Со всех платежей по договору лизинга налогоплательщиками уплачивается либо возмещается НДС, в том числе и с аванса. Так, согласно ст.171, 172 НК, лизингополучатель имеет право зачесть налог из бюджета. При корректно составленном договоре и наличии всех подтверждающих документов, НДС возмещается в полном объеме.
Документальное основание для возмещения НДС:
- счет-фактура, составленный в течение 5 дней от даты авансового платежа;
- в договоре отражена обязанность лизингополучателя по перечислению аванса (если такого условия нет, то ФНС откажет в возмещении).
Важное условие возмещения – приходование ТМЦ на баланс лизингополучателя. Тогда на протяжении действия договора лизинга он сможет предъявлять суммы НДС к возмещению из бюджета до полного погашения задолженности.
Договор может предусматривать перечисление аванса без указания конкретной цифры. В этой ситуации НДС к возмещению отражается, исходя из фактически перечисленной суммы.
Учет НДС с авансового платежа в бухгалтерских проводках
Проводки по авансовому платежу по договору лизинга, которыми бухгалтер должен отразить операции, связанные с учетом, восстановлением и возмещением НДС:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Авансовый платеж у получателя лизинга (сначала перечисление, потом зачет) осуществляется одновременно с зачетом этого аванса у лизингодателя. Предоплата является составляющей суммы лизинговых платежей (согласно условиям, прописанным в договоре). | 76, субсчет для выданных авансов | 51 |
| Отражение в балансе суммы НДС по операции | 68, субсчет по учету НДС | 76, субсчет, где учитывается НДС по выданным авансам |
| После получения объекта лизинга (согласно накладной, акта приема-передачи и т. д.) выделенный до этого НДС подлежит восстановлению | 76, субсчет для учета НДС с выданных авансов | 68, субсчет для учета НДС |
| Авансовый платеж теряет статус предоплаты в момент официального приобретения товара. Основание – акт приема-передачи, накладная | 76, субсчет для учета арендных обязательств | 76, субсчет для учета по авансам выданным |
| Согласно счету, накладной или акту приема-передачи, бухгалтер начисляет НДС | 19 | 76, субсчет для учета арендных обязательств |
| Сумма предъявляется к вычету | 68 | 19 |
При получении аванса на расчетный счет, лизингодатель обязан в течение 5 дней выставить счет-фактуру (п.3 ст.168 НК). До того момента у организации-получателя нет основания для принятия к возмещению в составе авансового платежа суммы НДС (п.12 ст.171 и п.1 ст.172 НК).
Сумма выданного аванса отражается в балансе за вычетом НДС. После получения счета-фактуры бухгалтер сможет отразить ее следующим образом:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Объекты основных средств отражаются при получении на баланс (с использованием субсчета приобретения по договору лизинга) | 08 | 76 |
| Принятие к учету основного средства как имущество, приобретенное в лизинг | 01 | 08 |
Дополнительные условия для получения вычета
Для получения права компенсировать НДС с авансов по договору лизинга у лизингополучателя, необходимо:
- чтобы лизингополучатель являлся плательщиком НДС;
- приобретенное имущество на 100% работало по тем видам деятельности, что облагаются НДС (в том случае, если организация имеет льготируемые виды).
Если имущество частично используется по видам деятельности, не облагаемым НДС, то налогоплательщик ведет раздельный учет операций.
В случае проверки налоговым органом, для подтверждения права на возмещение необходимо чтобы:
- ТМЦ были учтены на балансе получателя;
- полученный счет-фактура полностью соответствовал требованиям ст.169 НК;
- имелись документы на оплату аванса (платежное поручение, выписка банка).
Законодательство запрещает принимать к вычету налог, если он: оплачен наличными деньгами или в натуральной (неденежной) форме, в договоре не оговорены условия предоплаты, а также, если данные операции по закону не облагаются НДС.
Проблемы с компенсацией НДС по авансовым платежам по лизингу обычно возникают лишь в случаях, если налогоплательщик сохранил не все документы, либо их содержание (оформление) не соответствует условиям НК. Поэтому договор следует составлять грамотно, с учетом всех нюансов (обязанность оплаты аванса, сроки платежей, выкуп или возврат ТМЦ и т. д.), а счета-фактуры должны соответствовать всем нормам законодательства.
ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования
Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.
Когда нужно восстанавливать НДС с лизинга и какими документами это оформляется? И попадает ли в книгу продаж на примере?
Если в сумму лизинговых платежей входила часть выкупной цены, то такую часть следует расценивать как авансовый платеж в счет будущего выкупа предмета лизинга. Поэтому одновременно с принятием к вычету НДС с выкупной стоимости имущества следует восстановить налог, принятый к вычету с авансовых платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример:
Общество заключило с лизинговой компанией договор лизинга, согласно которому оно производит в течение 24 месяцев платежи за приобретаемое имущество. В состав ежемесячного платежа входят:
— собственно лизинговый платеж в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);
— часть выкупной стоимости имущества в размере 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.).
Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).
В данной ситуации лизингополучатель ежемесячно принимает к вычету налог в сумме 19 800 руб. (18 000 + 1 800). По окончании договора лизинга выплачивается остаток выкупной стоимости имущества в размере 70 800 руб. (354 000 руб. — (11 800 руб. х 24 мес.)), включая НДС.
Лизингодатель выставляет счет-фактуру на всю сумму выкупной стоимости, то есть на 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Лизингополучатель принимает данную сумму налога к вычету, одновременно восстанавливая НДС со всех платежей, которые производились в счет погашения выкупной стоимости, то есть 43 200 руб. (1 800 руб. х 24 мес.).
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга, как и получение этого предмета от него, не признается для лизингополучателя реализацией и, следовательно, не является объектом обложения по НДС.
Если договор лизинга был досрочно расторгнут, а предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, последний должен сторнировать запись, произведенную при получении предмета лизинга по дебету счета 19 и кредиту счета 76 на сумму не принятого к вычету НДС с лизинговых платежей.
Компания (лизингополучатель) заключила с лизингодателем договоры на приобретение оборудования и перечислила аванс, с которого были заявлены налоговые вычеты по НДС. Согласно договору аванс является обеспечением исполнения обязательств лизингополучателя по договору и засчитывается лизингодателем в счет стоимости лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей – начиная с 63 ежемесячного платежа по сроку уплаты июль 2017 года.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила НДС, пени и штраф, полагая, что авансы должны быть зачтены в счет оплаты (соответственно НДС восстановлен) в момент получения имущества, а не в момент, когда аванс подлежит зачету в счет оплаты услуг по договору лизинга согласно графику лизинговых платежей. При этом факты поставки, отражения всех счетов-фактур, расчетов с бюджетом по НДС, использование приобретенного имущества в деятельности, являющейся объектом налогообложения по НДС, инспекцией не оспариваются.
Суд первой инстанции (дело № А08-1613/2015) признал законным решение инспекция, полагая, что порядок восстановления НДС не зависит от условий договора. Таким образом, по мнению суда, авансы по договору лизинга должны быть зачтены с начала уплаты регулярных лизинговых платежей, а не согласно графику.
Апелляция отменила его решение, указав на подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК – суммы налога, принятые к вычету по авансам, подлежат восстановлению согласно условиям договора. В данном случае авансы обеспечивают надлежащее исполнение лизингополучателем условий договора на всем протяжении графика лизинговых платежей и подлежат зачету на конечном этапе его исполнения. Кассация (Ф10-5649/2016 от 08.02.2016) согласилась с выводами апелляции, отметив, что именно совершенные операции определяют налоговые обязательства налогоплательщика, а не наоборот.
Возмещение НДС при лизинге
Лизинговые компании часто говорят, что приобретение имущества в лизинг — прекрасный способ экономить на налогах. Есть возможность уменьшить налог на прибыль, налог на имущество или транспорт и даже принять к вычету НДС. Но на деле всё не так просто. В этой статье разберемся с нюансами возмещения НДС при лизинге.
В этой статье:
- Что такое лизинг
- Кто может получить возмещение НДС при лизинге
- Особенности вычета НДС при лизинге
- Как получить возмещение НДС при лизинге
- Вычет при расторжении договора лизинга
- Вычет при переходе на УСН
Что такое лизинг
Лизинг — это финансовая аренда, при которой лизингодатель по заказу лизингополучателя приобретает имущество и за деньги передает его ему во временное владение и пользование. Этот вид аренды регулирует Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Основное отличие лизинга от простой аренды в том, что передаваемое в лизинг имущество изначально не находится у лизингодателя в собственности. Он приобретает его по заказу лизингополучателя у определенного продавца. А еще по договору лизинга лизингополучатель, как правило, имеет возможность приобрести арендованное имущество гораздо дешевле рыночной стоимости.
Чаще всего российский бизнес приобретает в лизинг автомобили, спецтехнику, недвижимость, станки, конвейеры и другое производственное оборудование.
Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+
Кто может получить возмещение НДС при лизинге
Для начала напомним, что такое возмещение НДС. Это процедура по возврату уплаченного налога из бюджета, которую можно начать, когда вычет превышает обязательства по уплате. Иначе говоря, сумма НДС, выставленного поставщиками, подрядчиками и исполнителями в отчетном периоде, превысила сумму налога, который вы включили в стоимость своих реализованных товаров, работ и услуг.
В лизинге НДС к вычету могут принять:
- лизингополучатель — с лизинговых платежей, выкупной стоимости и расходов на получение лизингового имущества;
- лизингодатель — с расходов, связанных с покупкой имущества, которое в будущем будет передано в лизинг.
Вычет доступен только плательщикам НДС, которые не применяют освобождение. На УСН «доходы минус расходы» налог учитывается в расходах.
Важно! На стоимость полученного в лизинг имущества НДС не начисляется, так как в момент передачи предмета лизинга от лизингодателя к лизингополучателю момент реализации еще не наступил — имущество остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ, п. 1 ст. 39, п.1 ст. 146 НК РФ).
Особенности вычета НДС при лизинге
Услуга по предоставлению имущества в лизинг носит длящийся характер, поэтому НДС начисляется на последний день месяца или квартала либо на день окончания договора.
Сумма налога из лизингового платежа рассчитывается по формуле: НДС = Сумма лизингового платежа × Ставка НДС.
Выкуп предмета лизинга тоже облагается НДС — это уже момент перехода права собственности, то есть реализация. Если выкупная стоимость по условиям договора уплачивается в конце срока лизинга и отдельно от лизинговых платежей, то НДС с нее рассчитывается по тем же правилам, что и для обычной реализации. Если же она включается в лизинговые платежи и уплачивается в течение всего срока договора, то налог рассчитывается так же, как с суммы лизингового платежа.
Чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить стандартные условия:
- получатель вычета является плательщиком НДС и не применяет освобождение;
- предоставление объекта в лизинг облагается НДС;
- имущество используется в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС;
- имеется счет-фактура или УПД, в котором есть все обязательные реквизиты и нет ошибок;
- имеются первичные документы, подтверждающие расходы;
- соответствующие операции отражены в бухгалтерском учете.
Если хотя бы одно из условий будет нарушено, налоговая откажет в вычете.
Особое внимание рекомендуем обратить на условие для лизингополучателей о том, что имущество должно использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Часто с ним возникают проблемы уже постфактум — когда вычет получен, а инспекция начинает углубленную проверку. Особенно это актуально для лизинга автомобилей, которые собственники бизнеса часто приобретают для себя, но параллельно используют и в работе.
Судебная практика
Инспекторы проверяют документы, подтверждающие эксплуатацию транспорта: инвентарные карточки, приказы о закреплении автомобилей за конкретными сотрудниками, авансовые отчеты, заявки на использование автомобилей, путевые листы, документы по расходам на бензин, мойку, стоянку и т. п. (решение Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А17-9145/2016 от 20.03.2018 и Поволжского округа № А55-34867/2017 от 21.09.2018).
Если имущество используется одновременно в двух видах деятельности — облагаемой и необлагаемой НДС — то, по мнению инспекции и судов, вычет на всю сумму заявить нельзя. В таких случаях необходимо вести раздельный учет и фиксировать количество дней, часов или пройденных автомобилем километров, чтобы определить пропорцию (определение ВС РФ № 306-ЭС21-7741 от 11.06.2021, постановление Арбитражного суда Поволжского округа № А12-46172/2019 от 18.02.2021).
Если сумма вычетов в отчетном периоде превысит сумму НДС к уплате, можно будет получить возмещение из бюджета.
Как получить возмещение НДС при лизинге
Правила возмещения при лизинге аналогичны тем, что действуют в других случаях.
Срок возмещения. Заявить возмещение НДС можно в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов превысила налог. Для возмещения за пределами этого срока нужно будет доказать, что вы не успели сделать это ранее по объективным и уважительным причинам.
Условия возмещения. Чтобы налог вернули из бюджета, НДС к вычету должен превысить НДС к уплате. Кроме того, налогоплательщику следует сдать в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой к возмещению, приложить к ней подтверждающие документы и пройти камеральную проверку.
Документы для возмещения. Это все документы, которые подтверждают обоснованность применения вычетов: договоры, счета-фактуры, сальдовки, первичные и иные документы. Налоговая вправе истребовать дополнительные документы при проведении проверки.
Подробнее о процедуре возмещения вы можете узнать из других наших статей:
- Возмещение НДС: основные причины для отказа налоговой
- Возмещение НДС: всё, что нужно знать
- Заявительный порядок возмещения НДС
Если налоговая одобрит возмещение НДС, сумма налога будет признана единым налоговым платежом и учтена на едином налоговом счете. При отсутствии долгов по другим налогам на счете образуется положительное сальдо. Им можно распорядиться путем возврата на расчетный счет или зачета в пользу будущих платежей.
Вычет при расторжении договора лизинга
Во время действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя. При расторжении договора не происходит реализации имущества от лизингополучателя к лизингодателю в силу ст. 39 НК РФ, поэтому и НДС начислять не на что.
Независимо от того, будет ли лизингополучатель выкупать имущество, он имеет право принимать к вычету НДС с лизинговых платежей на основании счетов-фактур. Это подтвердил Минфин в письме от 08.04.2010 № 03-07-11/92.
Отдельно в данном случае стоит рассмотреть НДС с санкций, предусмотренных договором на случай его досрочного расторжения:
- НДС с компенсаций от лизингодателя. Если лизингодатель расторг договор по своей воле и это не связано с нарушениями лизингополучателя, может быть выплачена компенсация за досрочное расторжение. Она не будет облагаться НДС (Письмо Минфина от 26.12.2019 N 03-07-14/102114).
- НДС с пеней и штрафов лизингополучателя. За нарушение условий договора лизингополучателем могут быть предусмотрены пени и штрафы. Минфин разъяснил, что их следует рассматривать как суммы, связанные с оплатой услуг по аренде и включать в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина от 06.03.2009 N 03-07-11/54).
Вычет при переходе на УСН
Налоговая требует восстанавливать НДС с лизинговых платежей в тех случаях, когда лизингополучатель перешел на УСН до окончания срока финансовой аренды и истечения срока полезного использования лизингового имущества. Это подтверждает и судебная практика (Постановление АС Центрального округа от 26.04.2023 по делу N А48-909/2022).
В рассматриваемом деле организация выкупила автомобиль и не использовала его полностью до перехода на УСН. В договор лизинга было включено допусловие о переходе права собственности на объект лизингополучателю, поэтому суды посчитали его смешанным: содержащим в себе черты договора финансовой аренды и договора купли-продажи. При этом возможности отделить плату за пользование предметом лизинга от выкупной стоимости не было. В связи с этими обстоятельствами суды пришли к выводу, что налог следовало восстановить в периоде перед переходом на УСН.
https://nalog-plati.ru/nds/kak-vosstanovit-nds-s-avansa-po-lizingu